La corretta gestione dei crediti in bilancio richiede l’applicazione di criteri precisi sia nella fase di valutazione sia in quella di rilevazione delle eventuali perdite. Il riferimento normativo principale è l’art. 2426, comma 1, n. 8, c.c., che prevede l’iscrizione dei crediti secondo il criterio del costo ammortizzato.

Tuttavia, tale criterio non si applica sempre. Ne sono escluse le microimprese, le società che redigono il bilancio in forma abbreviata e, in generale, i casi in cui gli effetti del costo ammortizzato risultano irrilevanti. In queste situazioni, i crediti possono essere valutati al valore nominale o al presumibile valore di realizzo.

La svalutazione dei crediti

Secondo l’OIC 15, la svalutazione rappresenta una rettifica del valore del credito basata su una stima, necessaria quando esiste il rischio che il credito non sia interamente recuperabile. Tale svalutazione deve essere effettuata nell’esercizio in cui emergono elementi oggettivi che rendono probabile la perdita.

Tra gli indicatori principali rientrano:

• difficoltà finanziarie del debitore;
• inadempimenti contrattuali;
• rischio di insolvenza o procedure concorsuali;
• condizioni economiche sfavorevoli nel settore di riferimento.

Dal punto di vista contabile, la svalutazione:

• viene rilevata a Conto Economico nella voce B.10.d) – svalutazione dei crediti;
• alimenta il fondo svalutazione crediti, che riduce direttamente il valore dei crediti nello Stato Patrimoniale.

I crediti, infatti, devono essere esposti al netto delle svalutazioni, in modo da riflettere il loro reale valore di realizzo.

Utilizzo del fondo e perdite su crediti

Il fondo svalutazione crediti accantonato viene utilizzato negli esercizi successivi per coprire le perdite effettivamente realizzate. Questo consente di evitare impatti improvvisi sul risultato economico.

È fondamentale distinguere tra svalutazioni e perdite su crediti:

• le svalutazioni rappresentano perdite presunte e stimabili;
• le perdite su crediti sono invece definitive e si verificano, ad esempio, a seguito di transazioni, sentenze o prescrizione.

Le perdite su crediti non devono essere rilevate nella voce B.10.d), ma:

• nella voce B14) – oneri diversi di gestione, per i crediti dell’attivo circolante, limitatamente alla parte eccedente quanto già svalutato;
• nella voce C17) – interessi e altri oneri finanziari, se relative a crediti iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie.

Conclusione

Una corretta distinzione tra svalutazioni e perdite su crediti è essenziale per rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale ed economica della società. L’applicazione coerente dei principi contabili consente non solo di rispettare la normativa, ma anche di migliorare la qualità dell’informazione di bilancio.